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在建工程减值准备

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在建工程减值预备(Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress)

什么是在建工程减值预备

  在建工程减值预备是指,企业为在建建设工程提取的减值预备。是企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,也根据计提原则计提资产减值预备。

  2006年初,我国正式公布了新会计准则,并预备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中,资产减值预备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定,“存货跌价预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备”从 2007年开始计提后不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值预备的计提和冲回来调节利润,也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。

  在新的会计准则中,“在建工程减值预备”和“工程物资减值预备”:科目表中未单独设置这两个科目,但是在解释“在建工程”科目时提到,假如在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值预备”和“工程物资减值预备”科目。即,由原来的一级科目,降为了二级科目。

在建工程减值预备的会计处理

  一、本科目核算企业在建工程计提的减值预备。

  二、企业应当定期或者至少于每年年度终了,对在建工程进行全面检查,假如有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提减值预备。存在下列一项或若干项情况的,应当计提在建工程减值预备:

  (一)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程;

  (二)所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;

  (三)其他足以证实在建工程已经发生减值的情形。

  三、企业发生在建工程减值时,借记“营业外支出——计提的在建工程减值预备”科目,贷记本科目;如已计提减值预备的在建工程价值又得以恢复,应在原已提减值预备的范围内转回,借记本科目,贷记“营业外支出——计提的在建工程减值预备”科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业已提取的在建工程减值预备。

在建工程减值预备提取的核算

  房地产开发企业的固定资产建设工程,随着房地产市场的变化,往往会发生停建、缓建,导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程的价值,采用企业会计制度的开发企业,应定期或在年终,对在建工程进行全面检查,如有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提在建工程减值预备:

  1.长期停建并且预计在未来两年内不会重新开工;

  2.所建建设项目无论在性能上、还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性;

  3.其他足以证实在建建设工程已经发生减值的情形。

  企业发生在建工程减值时,应将计提减值预备记入“营业外支出——计提的在建工程减值预备”科目的借方和“在建工程减值预备”科目的贷方,作如下分录入账:

  借:营业外支出——计提的在建工程减值预备 ×××

   贷:在建工程减值预备 ×××

  如已计提减值预备的在建工程价值又得以恢复,应在原已提减值预备的范围内转回,作如上相反分录入账。

  “在建工程减值预备”科目期末的贷方余额,反映企业已提取的在建工程减值预备,在编制资产负债表时,应将它从“在建工程”项目中减去。

在建工程减值预备的计提

企业发生在建工程减值时,

借:营业外支出——计提的在建工程减值预备

贷:在建工程减值预备

已计提减值预备的在建工程价值又得以恢复,

借:在建工程减值预备

贷:营业外支出——计提的在建工程减值预备

  在建工程减值预备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。假如在建工程发生减值,应按单项在建工程计提相应的减值预备。假如在建工程的价值以后又得以回升,应在原计提的减值预备范围内予以转回。计提减值预备时,借记“营业外支出”科目,贷记“在建工程减值预备”科目;以后价值得以回升时,借记“在建工程减值预备”科目,贷记“营业外支出”科目。

  例如,某企业新建一幢厂房,年末尚未竣工,累计已发生支出1500万元,但年末市场行情表明,建造同样的厂房,以同样的完工程度计算,只需1200万元。此时,应计提减值预备300(1500-1200)万元。

  计提减值预备时,应作会计分录:

  借:营业外支出—计提的在建工程减值预备  3000000

    贷:在建工程减值预备—厂房     3000000

  假如该项在建工程价值以后得以回升,可比照固定资产减值预备处理方法进行相应处理。

在建工程减值预备在工程完工后的会计处理

  企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值,按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值预备,然而对工程完工后在建工程减值预备的处理,《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中,有两种处理方法:

  (1)以历史成本为计价原则,将在建工程账面余额转为固定资产账面余额,在建工程减值预备转为固定资产减值预备,即:借记“固定资产”,贷记“在建工程”;借记“在建工程减值预备”,贷记“固定资产减值预备”。

  (2)以资产价值作为计价原则,将在建工程账面价值(即在建工程账面余额扣除减值预备后的金额)作为固定资产的入账价值,直接转入固定资产。即:借记“固定资产”、“在建工程减值预备”,贷记“在建工程”。