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持有至到期投资

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持有至到期投资(Held-to-maturity investment)

什么是持有至到期投资

  持有至到期投资,指企业有明确意图并有能力持有至到期,到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资:

  (一)初始确认时划分为交易性非衍生金融资产;

  (二)初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产;

  (三)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

  存在以下情况之一的,表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期:

  (一)企业持有该金融资产投资的期限不确定。

  (二)发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会及投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时,企业将出售该金融资产。企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外。

  (三)该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。

  (四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期的情况。

持有至到期投资的会计处理

  一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。

  企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项,也在本科目核算。

  二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

  三、持有至到期投资的主要账务处理

  (一)企业取得的持有至到期投资,应按取得该投资的公允价值与交易费用之和,借记本科目(投资成本、溢折价),贷记“银行存款”、“存放中心银行款项”、“应交税费”等科目。

  购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资,已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息,借记“应收利息”科目,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(溢折价)。

  到期一次还本付息的债券等持有至到期投资,在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,借记本科目(应计利息),贷记“投资收益”科目。

  收到持有至到期投资按合同支付的利息时,借记“银行存款”、“存放中心银行款项”等科目,贷记“应收利息”科目或本科目(应计利息)。

  收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息,借记“银行存款”科目,贷记本科目(投资成本)。

  持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额,借记本科目(溢折价),贷记“投资收益”科目;溢价摊销额,做相反的会计分录。

  出售持有至到期投资时,应按收到的金额,借记“银行存款”、“存放中心银行款项”等科目,已计提减值预备的,贷记“持有至到期投资减值预备”科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

  (二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,已计提减值预备的,借记“持有至到期投资减值预备”科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记 “资本公积——其他资本公积”科目。

  根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记本科目等科目,贷记“可供出售金融资产”科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。

持有至到期投资的帐务处理

  一、取得持有至到期投资

  借:持有至到期投资--成本  %26lt;面值%26gt;

   应收利息  %26lt;已到付息期但尚未领取的利息%26gt;

   持有至到期投资--利息调整 %26lt;也可能在贷方%26gt;

   贷:银行存款

  二、资产负债表日计算利息

  借:应收利息  %26lt;分期付息的债券,按票面利率计算的利息%26gt;

   持有至到期投资--应计利息  %26lt;到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息%26gt;

   贷:投资收益 %26lt;投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入%26gt;

     持有至到期投资--利息调整 %26lt;有可能在借方%26gt;

  三、重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产  %26lt;重分类日的公允价值%26gt;

   贷:持有至到期投资  %26lt;账面价值%26gt;

     资本公积--其他资本公积  %26lt;有可能在借方%26gt;

  四、出售持有至到期投资

  借:银行存款

   贷:持有至到期投资

     投资收益  %26lt;有可能在借方%26gt;

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