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吸收式成本法

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吸收式成本法(Absorption Costing),亦称全部成本法(Full Costing)

什么是吸收式成本法

  吸收式成本法(Absorption Costing),是一种用以对存货进行估价以及计算全部生产成本的会计模型:

  • 直接原料。 直接原料在制成品中占主要部分,并极易从制成品中追溯出来。
  • 直接人工。 是指能够从单位产品中追溯出来的人工成本。 亦称“可触摸人工(touch labor)”。
  • 变动及固定制造费用。

  吸收式成本法按单位产品来计算计算成本, 据此,只有在产品出售之后,固定制造费用才被纳入成本计算。

  吸收式成本法也被指认为全部成本计算法。

固定生产成本应该被包括在库存里吗?

  吸收式成本法的提倡者对此持肯定态度,他们认为所需的各项生产成本都是为了该产品的生产制造, 只不过,固定生产成本的经济效益体现在“未来”罢了。

  变动成本法的支持者则认为,固定生产成本作为一项资产,必须符合未来费用规避原则(Future Cost Avoidance Criterion), 好比预付的保险费用。 然而,固定生产成本并不符合这一原则,因为生产线每次运转的时候,它们都被卷了进来。 所以,它们应该被视作可变费用,纳入每一具体时期的库存计算。

  吸收式成本法在实际操作过程中还有可能导致这样一个风险,就是生产经理不顾实际销售水平,一味提高产量。 为了获取红利和奖金,高额的生产利润就在报表上反映了出来,而实际生产成本则被顺延到了下一年。

运用吸收式成本法计算利润的后果

  假如期初存货与期末存货水平不一致的话,这个差距对利润计算影响很大:

  • 假如期初存货与期末存货量相等, 吸收式成本法与变动成本法计算出的利润值相等;
  • 假如期末存货量下降, 变动成本法计算出的利润值要高于吸收式成本法利润值;
  • 假如期末存货量上升, 吸收式成本法计算出的利润值要高于变动成本法利润值。
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