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短期投资跌价准备

相关词条

短期投资跌价预备(Short-term investments falling price reserves)

什么是短期投资跌价预备

  什么是短期投资,资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不预备超过1年(含1年)的投资成本。

  短期投资跌价预备是指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时,采用成本与市价孰低原则所产生的结果。

  “短期投资跌价预备”项目反映企业已计提的短期投资跌价预备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价预备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。

  2006年的新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价预备”科目,而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目,并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时,企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。

  企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价预备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

短期投资跌价预备的确认

  企业应当定期或者至少于每年年度终了,对短期投资进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项短期投资可能发生的损失,提取短期投资跌价预备。

短期投资跌价预备的计量

  1.基本计量方法

  企业持有的短期投资,在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价预备。

  2.应注重的问题

  (1)企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价预备,假如某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价预备。

  (2)已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的金额内转回。

  (3)当期应提取的短期投资跌价预备等于当期市价低于成本的金额与提取跌价预备前“短期投资跌价预备”账户的贷方余额之间的差额。

  当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价预备”账户的贷方余额,按其差额提取跌价预备;假如当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价预备”账户的贷方余额,按其差额冲减已计提的跌价预备;假如当期短期投资市价高于成本,应将“短期投资跌价预备”账户的余额全部冲回。

短期投资跌价预备的核算

  一、账户设置

  “短期投资跌价预备”账户用于核算企业提取的短期投资跌价预备。

  短期投资跌价预备

  二、短期投资跌价预备的会计处理实例

  [例1]20X3年12月底,金锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下:

项目股票数量投资成本期末单
位市价市场价格跌价预备
股票A20 000144 000  7.30146 000
股票B30 000160 000  6.10183 000
股票C24 0001 440 000 58.051 393 20046 800
合 计1 744 0001 722 20046 800

  假设公司以前各项均未提取跌价预备,则本期应做如下会计处理:

  借:投资收益──计提的短期投资跌价预备     46 800

   贷:短期投资跌价预备               46 800

  [例2]20×4年12月末,公司对短期投资进行全面检查发现,股票C的市场价格升至每股59.80元。

  应冲减已计提跌价预备=46 800-(1 440 000-24 000×59.80)=42 000

  会计分录如下:

  借:短期投资跌价预备              42 000

   贷:投资收益──计提的短期投资跌价预备      42 000

  [例3]若20×4年12月末,股票C的市场价格升至每股60.11元,则应将已计提的短期投资跌价预备全部冲回,会计分录如下:

  借:短期投资跌价预备              46 800

   贷:投资收益──计提的短期投资跌价预备      46 800

  [例4]若20×4年4月末,公司因急需资金,将持有的C公司的普通股股票24 000股全部出售,实收价款1 416 000元已经存入银行账户,该项投资已计提跌价预备46 800元,根据有关原始凭证,企业应作如下会计分录:

  借:短期投资跌价预备              46 800

    银行存款                 1 416 000

   贷:短期投资──股票投资(C公司)       1 440 000

     投资收益                   22 800