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持有损益

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企业所持有的非货币性资产现行成本和原始成本的差异。

  在物价变动时,企业所持有的非货币性资产,其现行成本与原始成本一般不同。物价上涨时,现行成本高于原始成本;物价下跌时,现行成本低于原始成本。现行成本高于原始成本的差额,即是持产利益;现行成本低于原始成本的差额,即是持产损失。例如,企业持有100件存货,期初每件成本为100元,期末每件成本为110元,则持有利益为1000元(100%26#215;110-100%26#215;100)。

  持有损益的实质不是企业利润或亏损,而是企业资本保全的调整数。如上例,100件存货共升值1 000元,假如将这100件存货出售,这1 000元是不能用作分配的。因为企业要维持原有的生产规模,就要重新购入这100件存货,重新购入时,这1 000元就必须重新投入运用,否则就不能购到100件相同的存货。因此,持有损益应当作为资本的调整数列入资产负债表的所有者权益部分。当存货的价格发生相反的方向变动时,这部分资本调整数就可以“释放出来”,用于分配。

  持有损益可以分为未实现持有损益和已实现持有损益。已消耗或已出售资产上的持有损益为已实现持有损益,未消耗或未出售资产上的持有损益为未实现持有损益。例如,企业期初购进商品100件,单位成本100元,期中出售其中70件,每件售价180元,当时每件重置成本为140元,期末每件重置成本为160元。则持有利益为4 600元[70%26#215;(140-100)+30%26#215;(160-100)]。其中已实现持有利得2 800元[70%26#215;(140-100)],未实现持有利得1 800元[30%26#215;(160-100)]。现行成本会计利润为2 800元[70%26#215;(180-140)]。

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  货币性资产尚不存在持有损益。
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