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长期债券投资

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什么是长期债券投资

  长期债券投资是投资期限在一年以上的债券投资。企业进行长期债券投资的目的主要是为了获得稳定的收益。 

长期债券投资与短期债券投资的区别

  长期债券投资与短期债券投资二者的区别在于投资的具体对象不同,前者的具体对象可以是发行人发行的短期债券,也可以是发行人发行的长期债券;但后者的具体对象只能是发行人发行的长期债券。

长期债券投资的计价

  长期债权投资在取得时,应按取得时的实际成本作为初始投资成本。

  企业购入长期债券时,按购入价格与债券面值的之间的差异可以分为平价购入、溢价购入和折价购入。 

  平价购入指按照债券的面值购入。

  溢价购入指按高于债券面值的价格购入。

  折价购入指按低于债券面值的价格购入。

长期债券投资溢价或折价的计算公式

  债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费用-包含在投资成本中的债券利息)-债券面值

  长期债券投资折、溢价应在债券存续期内于确认相关债券利息收入时摊销,以调整各期的实际利息收入。

长期债券投资相关费用的会计处理

  一、对于长期债券投资的相关费用金额比较大时,应将其计入投资成本,并与购买债券的价格分开核算,于债券购入后至到期前的期间内,在确认相关债券利息收入时摊销,计入损益,计算债券的折价或溢价时应从投资成本中扣除相关费用。

  例: A公司于1997年1月l日购入B公司当日发行的4年期债券10000张,每张面值为100元,购入价格每张110元,发生的相关费用共计 36000元,票面利率10%,以上款项以银行存款付讫。该项投资于每年12月31日付息一次,4年到期还本。会计处理如下:

  1.A公司1997年1月1日购买债券时

  借:长期投资----债券投资(债券价格) 1100000

    长期投资----债券投资(相关费用) 36000

    贷:银行存款 1136000

  2.1997年12月31日收到利息时,摊销溢价和相关费用

  (1)收到的利息 100000元(1000000×10%)

    借:银行存款 100000

      贷:投资收益 100000

  (2)摊销溢价(采用直线法摊销)

    债券溢价=1100000-1000000=100000元

    本期摊销额=100000÷4=25000元

    借:投资收益 25000

      贷:长期投资一债券投资 25000

  (3)摊销相关费用(采用直线法摊销)

    借:投资收益 9000

      贷:长期投资----债券投资(相关费用)9000

  年末,编制资产负债表时,该项长期投资的账面价值为1102000元(1136000-25000-9000)。

  另外,需要说明的是,如果A公司在该项债券投资到期前将其转让出去,那么A公司在确定证券转让的损益时,应将相关费用的摊余价值转销。例如,假设A公司于1998年1月1日将该项债券投资以每张115元的价格转让出去,A公司在确定债券转让损益时,转销相关费用摊余价值的会计处理为:

   借:投资收益 27000

     贷:长期投资----债券投资(相关费用) 27000

  二、对于长期投资中长期债券投资的相关费用金额比较小时,根据重要性原则,可以简化会计处理,一次性计入当期损益,而不必计入投资成本或分期摊销。

  如上例,如果相关费用为5000元,那么A公司在购入债券时,可作如下会计处理:

  借:长期投资----债券投资 1100000

    投资收益 5000

    贷:银行存款 1105000

  年末,收到利息,溢价摊销的计算及会计处理同上。

  年末,编制资产负债表时,该项投资的账面价值为1075000元(1100000-25000)。

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